Belastingverdragen

Nederland heeft met meer dan 80 landen belastingverdragen gesloten. Een belastingverdrag regelt welk land over welke inkomsten belasting mag heffen. Met andere woorden: het verdeelt alleen de inkomsten. Of een land vervolgens ook daadwerkelijk belasting gaat heffen staat en de nationale wetgeving van het betreffende land.

Zo is het heel goed mogelijk dat bepaalde inkomsten aan het buitenland zijn toegewezen, maar het betreffende land kent geen belastingheffing op dat punt. Dit heet een heffingslek. Nederland vind dat uiteraard niet leuk, maar hieraan kan men niets doen, tenzij het belastingverdrag wordt gewijzigd.

De uitleg en toepassing van belastingverdragen is bij uitstek het werk van fiscaal juristen.

Jaar van emigratie

Indien u emigreert, ontvangt u na afloop van het jaar van de belastingdienst een M-biljet (migratiebiljet). Digitaal aangifte doen is hierbij niet mogelijk.

In dit biljet worden specifiek vragen gesteld over de periode van aangifte en zogenaamde conserverende aanslagen. Specifieke vragen hebben betrekking op bijzondere regelingen. Zo bent u vanaf de datum van emigratie waarschijnlijk geen premie volksverzekeringen meer verschuldigd. Daar staat tegen over dat u ook geen rechten op AOW meer opbouwt.

Tevens worden vragen gesteld omtrent lijfrentes, kapitaalverzekeringen, aandelenbezit van meer dan 5% in besloten vennootschappen.

Ook bestaat de mogelijkheid om gebruik te maken voor de keuzeregeling voor binnenlands belastingplichtige. Dit betekent dat ongeacht de datum van emigratie, u voor het hele jaar nog als binnenlands belastingplichtige wordt aangemerkt. Dit kan handig zijn als u eigen woning nog niet is verkocht voordat u vertrekt, indien op de woning nog een hypotheek rust. Deze rente is dan ook na emigratie nog aftrekbaar. Deze keuzeregeling komt met ingang van 1 januari 2015 te vervallen.

We helpen u graag bij het invullen van dit M-Biljet. Stuur ons een e-mail en wij zenden u een lijst van gegevens die wij nodig hebben om een offerte op maat te maken.

Emigratie en belastingheffing

Nadat u bent geëmigreerd en inwoner bent geworden van uw nieuwe woonland, krijgt u natuurlijk ook met belastingheffing te maken en natuurlijk ook de vraag in welk land. Is dit uw nieuwe woonland of (nog steeds) Nederland.

De belangrijkste bronnen van inkomen zullen we hierna bespreken.

Pensioenen

In de meeste oude belastingverdragen berust het recht op heffing over pensioenuitkering bij het woonland. In het geval u bij voorbeeld naar Spanje emigreert, zijn de pensioenuitkeringen belast in Spanje en niet in Nederland.

In nieuwe belastingverdragen probeert Nederland voor emigranten het heffingsrecht te behouden voor zover het pensioen ten laste van Nederland is opgebouwd, dat wil zeggen de betaalde premie is hier van de belasting afgetrokken.

In recente belastingverdragen is geregeld dat Nederland toch belasting mag heffen over pensioenuitkeringen als de pensioenuitkeringen in het woonland niet of nauwelijks worden belast en de uitkering op jaarbasis hoger zijn dan de volgende drempel:

• België € 25.000,00;
• Duitsland € 15.000,00 ( ongeacht of er in Duitsland wordt geheven);
• Portugal € 10.000,00;
• Noorwegen geen grens;
• Zuid-Afrika geen grens;
• Zwitserland € 5.000,00

Momenteel vinden er ook onderhandelingen plaats tussen Nederland en Spanje. Hierbij stelt Nederland zich ook op het standpunt dat de heffing over pensioenuitkeringen toekomt aan Nederland, eventueel met de toepassing van een inkomensgrens. Dit zal veel mensen die reeds jaren in Spanje wonen en aldaar belasting betalen onaangenaam treffen.

Hierbij wordt wel opgemerkt dat de gevolgen voor pensioenen tot ongeveer €30.000,00 relatief gering zullen zijn.

In de Wet op de inkomstenbelasting 2001 is een regeling opgenomen om het Nederlandse claimverlies na emigratie tegen te gaan. Er wordt een conserverende aanslag opgelegd, waarvoor uitstel van betaling wordt verleend. Om voor dit uitstel van betaling in aanmerking te blijven komen, moet er 10 jaar worden aangetoond dat het pensioenkapitaal in stand is gebleven, uiteraard uitgezonderd de normale uitkeringen. Na een periode van 10 jaar komt de aanslag te vervallen.

Indien er sprake is van een oud belastingverdrag is de kans groot dat de conserverende aanslag ten onrechte is opgelegd.

Lijfrenten en kapitaalverzekeringen

Lijfrente-uitkeringen zijn (afhankelijk van het betreffende belastingverdrag) belast in het woonland. Heffing in Nederland blijft dan achterwege. Uiteraard moet er wel rekening worden gehouden met belastingheffing in het woonland.

In veel landen, waaronder Frankrijk, worden lijfrente-uitkeringen belast volgens een bijzonder aantrekkelijk regiem.

Indien de lijfrente polis wordt afgekocht, zal er toch heffing in Nederland plaatsvinden. Dit gebeurt door de inning van de zogenaamde conserverende aanslag die bij emigratie wordt opgelegd. Over conserverende aanslagen volgt hierna meer.

Indien u in het verleden niet alle premies inzake een lijfrente polis heeft afgetrokken, is er bij uitkering sprake van een zogenaamde saldo lijfrente. In de Nederlandse situatie betaalt u pas belasting over de uitkeringen als deze in totaal hoger zijn dan het bedrag van premies en stortingen, die niet zijn afgetrokken.

Gaat u emigreren, komt deze regeling te vervallen. Het meerdere is dan in één keer belast. Hieruit blijkt maar eens te meer het belang van het M-biljet. Indien dit niet correct is ingevuld, kunnen er onaangename gevolgen zijn.

Daarnaast zijn er nog de zogenaamde pre Brede Herwaarderingspolissen. Deze polissen worden niet in Nederland belast ingeval van afkoop. Veelal worden ze echter ook niet belast in het nieuwe woonland. Laat ons beoordelen of uw polis aan deze voorwaarden voldoet.

Kapitaalverzekeringen

Indien u een Kapitaalverzekering Eigen Woning heeft, gaat de Belastingdienst bij emigratie ervan uit dat u deze polis heeft vervreemd en wel tegen de waarde in het economische verkeer. Voor een deel van de uitkering heeft u recht op een vrijstelling. Deze is vaak hoger dan de waarde.

Als u de woning verkoopt, of een periode van twee jaar is verstreken, dient u de eventueel verschuldigde belasting te betalen.

Aanmerkelijk belang

Bij emigratie legt de Nederlandse fiscus een conserverende aanslag op voor de op dat moment aanwezige aanmerkelijke belang winst. De fiscus gaat er namelijk vanuit dat emigratie een fictieve vervreemding is van de aandelen op het moment van emigratie.

Voor deze aanslag wordt in de meeste gevallen- men name bij emigraties binnen de EU- tevens uitstel van betaling geven. Ook hoeft er geen zekerheid te worden gesteld.

Bij emigratie naar landen buiten de EU – ook Zwitserland- wordt dat anders. In dergelijke gevallen wordt niet automatisch uitstel van betaling verleend en dient men ook zekerheid te stellen.

De aanslag wordt geïnd als:

• De aandelen van de BV worden verkocht;
• De vennootschap meer dan 90 % van haar reserves (lees: dividend) uitkeert of aandelenkapitaal terugbetaald.

Het kan dus interessant zijn om de vennootschap 80 % van haar reserves te laten uitkeren als dit dividend in het woon/ vestigingsland niet of slechts laag belast is.

Met ingang van 15 september 2015 is dit systeem drastisch gewijzigd en is een nieuw regiem van kracht geworden. Voor emigraties van voor die datum blijft alles bij het oude zoals hierboven omschreven.

Bij emigraties na 15 september 2015 komt de conserverende aanslag niet meer te vervallen. Hij is eeuwigdurend.

Als de vennootschap na emigratie dividend uitkeert, zal een stuk van de conserverende aanslag worden ingevorderd voor een bedrag ter grootte van 26,95% van het bedrag van het dividend, verminderd met de al in Nederland ingehouden dividend belasting en de over het dividend in het buitenland geheven belasting.

Voor beleggingsvennootschappen gelden bijzondere regels. De conserverende aanslag wordt in derfgelijke gevallen ingevorderd als:

• De aandeelhouder na emigratie komt te overlijden;
• De aandeelhouder komt te overlijden.

Ook goed om te weten is dat de conserverende aanslag binnen 3 jaar na het einde van het belastingjaar moet worden opgelegd. Als er uitstel van indiening van de aangifte is verkregen, moet die tijd erbij worden opgeteld.

Bijzondere aandacht verdient de situatie dat de emigrerende aanmerkelijk belanghouder ook bestuurder is van een stamrecht BV of pensioen BV.

De fiscus kan dan stellen dat de feitelijke leiding van de vennootschap ook naar het buitenland overgaat. Dit leidt dan tot een belastbaarheid van het pensioenrecht of stamrecht in Nederland Om dit te voorkomen is het raadzaam om de directie van de BV tijdig te wijzigen en over te dragen aan een in Nederland wonend persoon.

De nieuwe wetgeving in 2015 maakt met zijn eeuwigdurende conserverende aanslag emigratie er niet eenvoudiger op, althans financieel.

Toch zijn er nog voldoende aspecten, die een emigratie financieel erg aantrekkelijk kunnen maken.